医療経営のための税務調査対策 Q&A
- Ｑ 12 修繕費
- Ａ 12
ご存知の通り、新たな資産を取得するための支出は、資産に計上されますが、既存の資産に対する追加支出は、
それが資本的支出として資産に計上されるものなのか、修繕費として費用に計上されるものなのか判断が難しい
場合があります。
【資本的支出と修繕費の判断基準】
①２０万円未満か ＹＥＳ → 修繕費
↓ ＮＯ
②おおむね３年以内の周期か ＹＥＳ → 修繕費
↓ ＮＯ
資本的支出 ← ＹＥＳ ③明らかに資本的支出か
↓ ＮＯ
④明らかに修繕費か ＹＥＳ → 修繕費
↓ ＮＯ
⑤６０万円未満又は前期末取得価額のおおむね１０％以下か ＹＥＳ → 修繕費
↓ ＮＯ
※資本的支出 ← ＹＥＳ⑥継続して７：３基準によっているか ＹＥＳ → 修繕費
↓ ＮＯ
資本的支出 ← ＹＥＳ ⑦実質的に判定して資本的支出に該当するか
↓ ＮＯ
修繕費
※ ７：３基準によって修繕費に該当あうるもの
資本的支出か修繕費か明らかでない支出の額で、支出額の３０％又は取得価額の１０％のいづれか少
ない金額を修繕費として損金経理したもの
判定は、上記のフローチャートに従って、①から⑦の順番に行います。①と②に該当するものは、その支出が
資本的支出としての性格を有するものであっても修繕費として処理することができます。次に、③と④で、明
らかに資本的支出に該当するものと、明らかに修繕費に該当するものに区分します。
この段階で残ったものは、修繕費なのか資本的支出なのか明確に判断できないものということになります。
従って③④により判断がつくものを⑤⑥によって修繕費として判定することはできません。
⑤による判定は、その支出額が60万円未満、又は前期末における取得価額のおおむね10%以下であれば修繕費
となります。⑥による判定は、継続適用を条件として、支出額の30%相当額と前期末における取得価額の10%相
当額のいずれか少ない金額を修繕費とし、残額を資本的支出として処理する方法です。これらの①から⑥によっ
ても判断できなかった場合には、実質基準によって個別に判定していくことになります。
病院の医療機器の中には、本体価格が高額で、そのメンテナンス費用だけでも相当な金額が必要となるものが
あります。
今回のＭＲＩは、本体価格が2億円近くするもの (期末帳簿価額は約1億円)であったことから、上記の⑤による
判定 (資本的支出か修繕費か明らかではないが、その金額がその修理、改良等に係る固定資産の前期末における
取得価額のおおむね 10%相当額以下である場合) により修繕費として全額経費処理することが認められます。
